摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，水污染問題日益突出。世界各國，紛紛采取措施來保護(hù)水環(huán)境。在諸多措施中，課征水污染稅已被證明是一種有效的新舉措。在我國，水環(huán)境污染相當(dāng)嚴(yán)重，水資源相對(duì)匱乏。因此，借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，開征水污染稅，在不斷完善防止水污染的法律法規(guī)的同時(shí)，充分發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，是我國防治水污染的有效途徑之一。
　　
    一、我國水污染的現(xiàn)狀以及特點(diǎn)
    （一）我國水污染現(xiàn)狀
    據(jù)統(tǒng)計(jì)，1998年我國水污染造成的經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)2475億元，占當(dāng)年GDP總量的3.1%。2001年，全國廢水排放總量428億噸，比上年增加3.2%，其中工業(yè)廢水排放量201億噸，占廢水排放總量的46.8% ；生活污水排放量228億噸，占廢水排放總量的53.2%。 地表水體嚴(yán)重污染。據(jù)水利部1996年資料，我國82%的河流受到不同程度的污染，有42%的城市飲用水源受到嚴(yán)重污染，農(nóng)村有70%的飲用水不符合衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)；全國131個(gè)主要湖泊和39座大中型水庫，有67個(gè)湖泊，12座水庫已經(jīng)處于富營養(yǎng)化水平。地下水體嚴(yán)重污染。據(jù)環(huán)境保護(hù)部門對(duì)我國ll8個(gè)城市地下水污染監(jiān)測(cè)資料的分析，污染較重的城市有76個(gè)，占64%；基本未受污染的城市只有3個(gè)，不足3%。
    （二）我國水污染的特點(diǎn)
    1、結(jié)構(gòu)性污染嚴(yán)重。中國經(jīng)濟(jì)增長的粗放型方式尚未改變，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，工藝技術(shù)落后，能源資源利用效率低，物耗、能耗等指標(biāo)居高不下，水污染形勢(shì)嚴(yán)峻。
    2、河流污染嚴(yán)重，各大流域的主要污染均集中在城市河段。2002年七大水系I–III類水質(zhì)占29.1%，Ⅳ水質(zhì)占18.9%，Ｖ類及劣Ｖ類水質(zhì)占52%；2003年七大水系I–III類水質(zhì)38.1%，Ⅳ水質(zhì)占23.8%，Ｖ類及劣Ｖ類水質(zhì)占38.1%。 近一半的河流始終處于污染狀態(tài)，河流水質(zhì)污染主要集中于城市下游河段。
    3、面源污染嚴(yán)重。長江、太湖等豐水期水質(zhì)較差，反映出面源污染的嚴(yán)重性。農(nóng)田化肥的大量無節(jié)制使用和大面積流失，對(duì)流域水質(zhì)影響較大。另外，大量鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)就地?zé)o序排放是中國面源污染的重要原因。
    4、水污染次數(shù)多。1997~2003年全國環(huán)境污染與破壞事故發(fā)生13045次，其中水污染次數(shù)居首位，多達(dá)7035次，年均1005次。這是我國人口眾多，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁造成的。
    二、水污染稅的理論依據(jù)及概況
    （一）理論依據(jù)
    要理解水污染稅的理論依據(jù)，首先應(yīng)該了解環(huán)境稅和污染稅的概念。
    環(huán)境稅的概念最早主要是基于英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的環(huán)境稅收思想而產(chǎn)生，即對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化。環(huán)境稅有狹義和廣義之分，狹義的環(huán)境稅是指單純?yōu)榱谁h(huán)境保護(hù)籌集資金或只是針對(duì)污染行為而開征的一種特別行為稅；廣義的環(huán)境稅則不僅包括上述狹義的環(huán)境稅，還包括一國稅收制度中與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收法規(guī)。本文采用的是狹義環(huán)境稅的概念。
    污染稅，是指國家以各種污染行為或污染物為征稅對(duì)象的一類稅。它是一種集財(cái)政效應(yīng)與環(huán)保效應(yīng)為一體的新稅種。水污染稅就是國家為實(shí)現(xiàn)特定的水環(huán)境目標(biāo)，籌集治理水環(huán)境資金，向直接或間接排放廢棄物、污染物和有害物質(zhì)的單位及個(gè)人征收的一種稅。 
    1、“負(fù)外部效應(yīng)”理論
    該理論是在英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古為解決環(huán)境負(fù)外部性而提出的庇古稅（環(huán)境污染稅）理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，為開征環(huán)境污染稅提供了很好的數(shù)量上的計(jì)算依據(jù)。庇古通過發(fā)展“外部性理論” ， 提出“外部成本內(nèi)在化”的經(jīng)濟(jì)外部理論。外部性指的是生產(chǎn)者或消費(fèi)者在自己的活動(dòng)中產(chǎn)生的一種有利影響(正外部性)或不利影響(負(fù)外部性)，這種影響不是由消費(fèi)者和生產(chǎn)者本人獲得或承擔(dān)的。水污染就是典型的“負(fù)外部性”問題。他認(rèn)為：工廠的私人生產(chǎn)成本并不包括生產(chǎn)時(shí)污染造成的外部成本，私人成本和外部成本之和構(gòu)成了社會(huì)成本。從社會(huì)的角度看，要實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈收益最大化，最優(yōu)產(chǎn)出量必須在私人邊際收益等于邊際社會(huì)成本的點(diǎn)上。從企業(yè)角度看，為了追求利潤最大化，必然會(huì)按照邊際收益和不包含邊際社會(huì)成本的邊際私人生產(chǎn)成本的交點(diǎn)來決定產(chǎn)量。其產(chǎn)量必然大于考慮了社會(huì)成本的產(chǎn)量，這樣就產(chǎn)生了環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)。庇古認(rèn)為，政府可以通過征收環(huán)境污染稅的形式，把被忽略的社會(huì)成本 “內(nèi)在化”，提高產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，降低其邊際利潤，迫使企業(yè)考慮到污染對(duì)社會(huì)的危害，使社會(huì)產(chǎn)出量在邊際收益等于邊際社會(huì)成本的有效產(chǎn)出量上，達(dá)到社會(huì)資源的最優(yōu)配置。促使企業(yè)改變以往的生產(chǎn)經(jīng)營方式，進(jìn)行減少污染的技術(shù)開發(fā)和資源節(jié)約型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，減少污染性產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營，有效地遏制環(huán)境的惡化。
    2、自然資源和環(huán)境的公共資本品理論
    經(jīng)濟(jì)學(xué)將所有的商品和勞務(wù)分成私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品兩類。私人產(chǎn)品具有消費(fèi)的排它性和競爭性，而公共產(chǎn)品則具有消費(fèi)的非競爭性和非排它性。自然資源和環(huán)境明顯屬于公共產(chǎn)品，是天然生成的。其具有的不可分割性導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)主體難以界定。如水就存在著非排它性問題，無法確定主權(quán)。每個(gè)人都可以自由的進(jìn)入產(chǎn)權(quán)并對(duì)其進(jìn)行利用，而追求私利的個(gè)人會(huì)無節(jié)制的爭奪利用有限資源，這樣必然導(dǎo)致人們?yōu)E用資源、環(huán)境惡化。而當(dāng)出現(xiàn)環(huán)境污染問題時(shí)，又因無產(chǎn)權(quán)主體無人承擔(dān)責(zé)任。自然資源和環(huán)境，和其它生產(chǎn)要素一樣，也是一種資產(chǎn)，是自然資本向社會(huì)提供著它獨(dú)特的環(huán)境和資源服務(wù)。這種資源的提供，也應(yīng)得到相應(yīng)的資本權(quán)益。因此，應(yīng)該由政府代表社會(huì)作為環(huán)境和自然生成的資源的產(chǎn)權(quán)主體，在向社會(huì)提供著它獨(dú)特的公共環(huán)境、資源和服務(wù)時(shí)，作為一項(xiàng)自然資本以征集環(huán)境稅的形式得到相應(yīng)的資本權(quán)益，從而從經(jīng)濟(jì)利益上建立起保護(hù)環(huán)境和資源的機(jī)制。
    （二）國外概況及借鑒意義
    1、國外概況
    20世紀(jì)以后，發(fā)達(dá)國家普遍完成了工業(yè)化和現(xiàn)代化。工業(yè)化的發(fā)展，也產(chǎn)生了大量的工業(yè)和生活廢棄物。這些任意排放的廢棄物遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出環(huán)境的容量和自凈能力，造成了嚴(yán)重的環(huán)境問題。因此，世界各國政府紛紛采取措施以遏制污染行為，保護(hù)環(huán)境。其中課征環(huán)境稅就是重要手段之一。
在水污染方面，廢水排放、廢物拋棄等都會(huì)引起水污染，但水污染物更多地來自廢水，包括工業(yè)廢水、農(nóng)業(yè)廢水和生活污水，因此部分國家在20世紀(jì)70年代就對(duì)廢水排放征收“水污染稅”。如德國、荷蘭、法國、新加坡、美國紐約、俄羅斯莫斯科、日本、瑞典等國家。其中征收制度較為完善的是德國、荷蘭和法國。德國自從1981年起開始征收水污染稅，以廢水的“污染單位”(相當(dāng)于一個(gè)居民一年的污染負(fù)荷)為基準(zhǔn)，在全國實(shí)行統(tǒng)一稅率。開征第一年的稅率為每“污染單位”12馬克，此后不斷提高，并規(guī)定進(jìn)行污水處理設(shè)施投資的，可予減稅。目前該稅年收入在20億馬克以上，稅金全部作為地方收入用于改善水質(zhì)，社會(huì)效益十分明顯。荷蘭征收的水污染稅是政府對(duì)向地表水及凈化工廠直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質(zhì)的任何單位和個(gè)人征收的一種稅。該稅根據(jù)納稅人排放的廢棄物、污染物和有毒物質(zhì)的數(shù)量和質(zhì)量計(jì)征，實(shí)踐中則是按照排放的耗氧物質(zhì)和重金屬的量來征收。其稅率在不同的水資源保護(hù)區(qū)域是不同的，且由省級(jí)政府權(quán)屬的38個(gè)環(huán)境資源委員會(huì)負(fù)責(zé)征收。其“地表水污染稅”規(guī)定：污染全國性水系的繳納中央稅，污染非全國性水系的繳納地方稅。 法國將“水污染稅”區(qū)分為對(duì)非家庭征收和對(duì)家庭征收兩類；同時(shí)將稅收收入分別在中央與地方之間合理分配以確保各方的積極性。 
    2、啟示和借鑒意義
    總結(jié)了國外的水污染稅的概況，我們可以得出以下幾個(gè)結(jié)論：①稅基都是污染物排放的數(shù)量和濃度；②專款專門用于水污染的治理；③大部分國家的水污染稅都是由地方政府征收或中央和地方共享；④通過稅收激勵(lì)了人們節(jié)約能源和減少污染排放，但也出現(xiàn)了通過非法或違法手段，變相地轉(zhuǎn)換污染的產(chǎn)生方式以逃避該類稅收的現(xiàn)象。而且，不是所有國家都課征水污染稅，導(dǎo)致一些征收該稅國家的工業(yè)競爭力下降，造成不公平競爭。因此水污染稅的設(shè)計(jì)必須符合本國國情，并輔之以國際協(xié)調(diào)才能達(dá)到預(yù)期目的。 
    （三）國內(nèi)概況
    對(duì)于防治水污染，我國政府主要采用了法律手段和經(jīng)濟(jì)手段。目前我國已有《中華人民共和國水污染防治法》及其實(shí)施細(xì)則為主的水環(huán)境保護(hù)方面的法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章。這對(duì)于防治水污染起了積極作用。與此同時(shí)，政府也越來越多地采用經(jīng)濟(jì)手段來治理水污染。比如：財(cái)政補(bǔ)貼、排污權(quán)交易方法、經(jīng)濟(jì)處罰、責(zé)令賠償水污染所造成的損失、財(cái)政直接投資、排污收費(fèi)方法和稅收政策等。
    在我國現(xiàn)行稅制中，并沒有設(shè)置專門的水污染稅，只是在某些稅種中直接或間接地含有防治水污染的內(nèi)容：如對(duì)工業(yè)廢水和生活污水治理的建筑工程投資以及監(jiān)測(cè)設(shè)備的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅稅率為零；對(duì)利用廢水作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)行減免稅等。但是內(nèi)容較少，規(guī)定寬泛，且散見于文件里，法律執(zhí)行力較弱，存在很多缺陷。首先不可能對(duì)社會(huì)生產(chǎn)和生活多方面的水污染問題進(jìn)行調(diào)節(jié)、控制；其次對(duì)水污染的控制作用僅體現(xiàn)在稅收留成、補(bǔ)貼等減免稅手段上，治理和控制環(huán)境污染的力度不夠。所以我們急需課征水污染稅。
    三、我國課征水污染稅的必要性和可行性
    （一）我國課征水污染稅的必要性
    1、是解決我國水污染問題的迫切要求。
    水資源短缺和水質(zhì)惡化已成為嚴(yán)重制約我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的突出問題。人均淡水資源只相當(dāng)于世界人均的1/4，嚴(yán)重的水污染更加劇了水資源的短缺。1999年全國城鎮(zhèn)廢污水排放總量為606億噸，其中工業(yè)廢水量占67%。城市污水集中處理率只有30.7%，流經(jīng)城市的河水90%以上不能飲用，城市地下水50%受到污染，3億城市居民面臨水污染問題。 
    由此可見，我國水污染嚴(yán)重，迫切需要開征水污染稅，迫使排污的單位和個(gè)人采取措施治理和改善水環(huán)境，減少污染。
    2、是有效解決水污染防治資金不足的需要。
    水污染防治，資金很關(guān)鍵，但我國財(cái)政緊張，用于水污染防治的資金極為有限。我國環(huán)保經(jīng)費(fèi)主要來源于排污費(fèi)，但存在很大的缺陷，主要表現(xiàn)為：①收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過低，調(diào)節(jié)力度小。現(xiàn)行收費(fèi)額大大低于正常的污水處理費(fèi)用，不少的排污單位寧肯繳納排污費(fèi)也不積極治理。②缺乏法律約束力，征收不規(guī)范。由于征收排污費(fèi)的強(qiáng)制性較弱，收費(fèi)不規(guī)范的現(xiàn)象較為普遍。③按單因子收費(fèi)，難以從總體上控制污染物的排放，不利于污染的整體防治。④主要根據(jù)污染物排放濃度超標(biāo)收費(fèi)，基本上不考慮排放量問題。⑤交納主體和征收范圍過窄。現(xiàn)對(duì)排污費(fèi)的征收僅限于企業(yè)；雖然已有100多種污染行為列入收費(fèi)行列，但有相當(dāng)多污染行為仍未征收排污費(fèi)。 
    鑒于以上問題，若征收水污染稅，不但能克服排污收費(fèi)制度的缺點(diǎn)，規(guī)范企業(yè)的不良行為，能為水污染防治事業(yè)的發(fā)展等籌集到穩(wěn)定、可靠的資金，也能更好地維護(hù)國家、企業(yè)和社會(huì)成員的利益。
    3、是調(diào)動(dòng)單位和個(gè)人保護(hù)和改善環(huán)境積極性和主動(dòng)性的需要。
    稅收能成為有效調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的手段，在于它有一定的靈活性，政府通過它既可以對(duì)納稅人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，也可以對(duì)納稅人進(jìn)行限制。目前，企業(yè)對(duì)水污染治理沒有足夠的動(dòng)力和壓力。通過征收水污染稅，一方面可以通過課征一定比例的稅收來限制他們的污染行為，迫使他們采取措施治理和改善環(huán)境，減少污染；另一方面可以通過減免稅來對(duì)積極采取措施保護(hù)和改善水環(huán)境狀況的單位和個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)其繼續(xù)防治水污染。
    （二）我國課征水污染稅的可行性
    1、水污染防治方面的法律法規(guī)日趨完善和國家對(duì)水污染防治事業(yè)的重視。我國已頒布了《中華人民共和國水污染防治法》及其實(shí)施細(xì)則為主的水環(huán)境保護(hù)方面的法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章，提供了法律保障。中央對(duì)水污染防治事業(yè)極為重視，它為水污染稅的開征提供了強(qiáng)有力的可靠的政府保障。
    2、我國民眾納稅意識(shí)和環(huán)保意識(shí)增強(qiáng)。近年來，由于我國政府和財(cái)稅部門普及納稅知識(shí)，增強(qiáng)了全民的納稅意識(shí)。同時(shí)，由于人民生活水平的提高以及環(huán)境的惡化與自身利益息息相關(guān)，全民的環(huán)保意識(shí)越來越強(qiáng)，政策運(yùn)行的阻力較小。
    3、有環(huán)境保護(hù)工作的基礎(chǔ)。我國已形成環(huán)境監(jiān)測(cè)體系和環(huán)境監(jiān)理體系，可以解決環(huán)保稅的計(jì)算征收問題。
    4、多年以來排污費(fèi)和相關(guān)稅收的征收實(shí)踐提供了依據(jù)和參考。現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)收費(fèi)已經(jīng)覆蓋五大領(lǐng)域110多個(gè)收費(fèi)項(xiàng)目。
    5、有較強(qiáng)的征管力量作保障。經(jīng)過分稅制后近十年的機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)，已經(jīng)形成國地稅兩支裝備齊、業(yè)務(wù)精的稅務(wù)隊(duì)伍，可以勝任環(huán)境稅制的實(shí)施要求。
    四、課征水污染稅的原則
    水污染稅的設(shè)計(jì)必須使其有效、可行。設(shè)計(jì)具體應(yīng)遵循的原則有：
    (一) 效率優(yōu)先，兼顧公平的原則。效率原則是指以最少的成本損失取得依法應(yīng)有的稅收收入。包括稅收的經(jīng)濟(jì)效率、行政效率和執(zhí)行效率。在經(jīng)濟(jì)效率上，水污染稅的根本目的是讓排污企業(yè)承擔(dān)其排放污染物所造成的損失，消除外部不經(jīng)濟(jì)性。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)做到嚴(yán)格執(zhí)法。在征稅對(duì)象與污染物參數(shù)相聯(lián)系的情況下，稅率定得越高，對(duì)排污企業(yè)削減污染的激勵(lì)作用越大。在行政效率方面，稅制要盡量簡化，易于理解，便于操作。在執(zhí)行效率方面，要方便納稅人自主申報(bào)納稅，征稅對(duì)象應(yīng)當(dāng)是既便于計(jì)稅，又能夠體現(xiàn)污染物類型的替代變量。
    公平原則是指稅法規(guī)定具有同等納稅能力的人應(yīng)該具有相同的納稅義務(wù)、一樣的稅收負(fù)擔(dān)。一是非歧視性原則，即相同條件的納稅人實(shí)行無差別的稅收待遇；二是區(qū)別對(duì)待原則，即具有相同納稅能力的納稅人承擔(dān)相同稅額的納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)“橫向公平”；納稅能力不同的納稅人，承擔(dān)不同數(shù)量的納稅額，這是“縱向公平”。在設(shè)計(jì)稅制時(shí)要體現(xiàn)公平，實(shí)現(xiàn)“橫向公平”和“縱向公平”的統(tǒng)一。
    (二) 污染者付費(fèi)原則。自1972年OECD環(huán)境委員會(huì)首次提出這個(gè)原則，現(xiàn)已成為制定水污染稅應(yīng)遵循的基本原則。制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)按“排污即征稅，超標(biāo)（超證）即罰款”的指導(dǎo)思想操作。
    (三) 可接受性原則。稅收政策的有效性與否，一是經(jīng)濟(jì)上可行，二是大多數(shù)人能夠接受。稅制設(shè)計(jì)本身科學(xué)性與否，稅收成本的高低與稅收收入是否成比例，對(duì)納稅人是否有約束性，成為可接受的前提。
(四) 專款專用原則。征收的稅款要建立專項(xiàng)基金用于水污染治理。由財(cái)政部門編制專門的預(yù)算，由審計(jì)部門對(duì)資金的使用情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，確保資金的合理有效使用。
    五、我國水污染稅的初步設(shè)計(jì)
    （一）納稅人
    根據(jù)“誰污染，誰繳稅”的原則， 因而凡在我國境內(nèi)造成外部環(huán)境污染的企業(yè)、單位和個(gè)人均是該稅的納稅人。考慮到易于征管以及效率的原則，我國目前水污染稅納稅人應(yīng)以企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者為主，對(duì)居民個(gè)人和行政單位暫緩征收。
    （二）征稅對(duì)象
    目前，我國水污染稅的征稅對(duì)象為廢水排放行為，行為人只要發(fā)生了稅法規(guī)定的上述行為，就要繳納相應(yīng)的稅收。課稅對(duì)象包括工業(yè)廢水、農(nóng)業(yè)廢水和生活污水。基于實(shí)際出發(fā)，可先考慮工業(yè)廢水，再涉及農(nóng)業(yè)廢水和生活污水。
    （三）稅基
    由于課稅對(duì)象的特殊性，它的課稅依據(jù)應(yīng)該是水污染物的數(shù)量、濃度的綜合體，即量化的污染程度。從理論上講，以排污量為稅基 ，不僅公平合理，可以直接控制污染，而且可以促使企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)工藝和技術(shù)，積極采取措施減少污染物的排放。但從實(shí)踐來看，以排污量為稅基，存在著排污量難以準(zhǔn)確測(cè)定的局限性。以排污量為稅基一般只能適用于那些能夠監(jiān)測(cè)，集中發(fā)散的大戶范圍。我國在選擇環(huán)境污染稅的稅基時(shí)，應(yīng)結(jié)合不同稅種的不同特征，設(shè)計(jì)科學(xué)而又靈活的稅基。適宜以排污量為稅基的，就以排污量為稅基；適宜以生產(chǎn)方面的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)為間接稅基的，就以其為間接稅基。
    （四）稅率
    主要有兩個(gè)問題：一是采用的稅率形式；二是稅率的高低。稅率形式有定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率等。稅率設(shè)計(jì)應(yīng)既能體現(xiàn)對(duì)水污染行為的懲罰性，又要考慮不同的納稅人對(duì)水環(huán)境所造成的不利程度，確定不同的稅率，以增強(qiáng)該稅的導(dǎo)向調(diào)控力度。因此稅率宜采用累進(jìn)性質(zhì)的定額稅率，以強(qiáng)化其刺激的作用。
    但在實(shí)踐中還要考慮的問題有：①不同時(shí)期防治污染技術(shù)與方法的不斷更新提高，造成的環(huán)境整治的邊際成本變化，稅率也應(yīng)隨之合理地調(diào)整。②不同地區(qū)的氣候條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人口密度狀況以及對(duì)清潔環(huán)境的需求程度等因素的差異，同樣的污染物或相同的污染量，其邊際社會(huì)損害程度將有所不同，故不能在全國統(tǒng)一實(shí)行統(tǒng)一稅率。最適污染稅率應(yīng)是根據(jù)每一種污染物排放量在各地對(duì)自然界污染程度的邊際影響程度設(shè)計(jì)的差別稅率。③應(yīng)據(jù)應(yīng)稅污染物的濃度以及對(duì)環(huán)境污染的不同程度來確定差別稅率。對(duì)污染超過控制標(biāo)準(zhǔn)與未超過控制標(biāo)準(zhǔn)之間的差別，實(shí)行累進(jìn)稅率。④污染稅稅率的高低應(yīng)有個(gè)限度。其污染稅率應(yīng)大大高于現(xiàn)有的排污費(fèi)水平。但稅率不能過高，否則有可能抑制社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)，導(dǎo)致工業(yè)競爭力下降。
    稅率的高低主要應(yīng)按照產(chǎn)品或商品生產(chǎn)中投入要素中有害物質(zhì)含量的多少、有關(guān)行為或物質(zhì)的利用與產(chǎn)生污染之間的聯(lián)系度等方面來確定；同時(shí)還應(yīng)綜合考慮各種污染的現(xiàn)有程度、某種污染擬達(dá)到的治理程度、社會(huì)承受力等等。
    （五）征管方式
    稅收征管是個(gè)重要環(huán)節(jié)，直接影響該稅的有效性，因此應(yīng)當(dāng)按照易于征管和征收費(fèi)用最小原則強(qiáng)化征管。根據(jù)該稅的性質(zhì)，考慮到對(duì)環(huán)境的治理既需要中央統(tǒng)籌安排，又依靠地方資金投入，所以該稅可為共享稅，由中央政府統(tǒng)一立法，國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。中央獲得的稅收收入，主要用于全國性跨區(qū)域、跨流域大江大河的水污染防治；地方獲得的稅收收入，主要用于當(dāng)?shù)氐乃h(huán)境、城市基礎(chǔ)設(shè)施等環(huán)保開支，做到專款專用。為便于征管，污染稅法還可以規(guī)定代扣代繳義務(wù)人。由于污染稅征管涉及諸多環(huán)保技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)問題，因而必須同時(shí)發(fā)揮稅收機(jī)關(guān)和環(huán)保部門的作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)具體負(fù)責(zé)稅款的征收，環(huán)保部門負(fù)責(zé)定期測(cè)量排污量，兩者的聯(lián)系與協(xié)調(diào)辦法應(yīng)有相應(yīng)的立法規(guī)定。
    （六）稅收優(yōu)惠條款
    1、對(duì)積極采取防污、治污措施并取得明顯效果的的企業(yè)、單位，政府可以通過減免水污染稅給予鼓勵(lì)。
    2、 對(duì)使用或生產(chǎn)減污排放機(jī)器設(shè)備，且使用年限在一年以上的企業(yè)，可申請(qǐng)投資稅收減免，減免額按投資成本或應(yīng)納稅金的一定比例計(jì)算。
    3、對(duì)采用節(jié)約利用水資源的技術(shù)、工藝的企業(yè)、單位給予所得稅的減免。
    4、對(duì)減污排放設(shè)備采取低稅率，給予該設(shè)備實(shí)行加速折舊制度，允許在第一年里提取25%—50%的折舊。
    5、鼓勵(lì)企業(yè)、單位積極研制、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓防污治污技術(shù)和設(shè)備，在征收企業(yè)所得稅時(shí)允許研制、開發(fā)費(fèi)用的追加扣除。
    6、鼓勵(lì)支持中外企業(yè)、個(gè)人投資興建污水處理廠及管網(wǎng)設(shè)施，集中處理城鎮(zhèn)工業(yè)廢水和生活污水。對(duì)這類環(huán)保企業(yè)應(yīng)減征或免征企業(yè)所得稅，對(duì)生產(chǎn)用房免征房產(chǎn)稅，對(duì)生產(chǎn)用地免征土地使用稅。
    7、對(duì)如鋼鐵、化工、造紙等防治水污染費(fèi)用開支特別大的工業(yè)企業(yè)，可在一定限度內(nèi)設(shè)立“防治水污染公積金”，并允許計(jì)入虧損金額。
    （七）納稅期限。按月申報(bào)，按期繳，逐月結(jié)清上月稅款。
    （八）納稅地點(diǎn)。由納稅人向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　
參考文獻(xiàn)
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    ⑨林曉:《西方工業(yè)化國家環(huán)境保護(hù)稅收對(duì)策及其對(duì)我國的啟示》，《生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)》1995（1）.